El Régimen de Franquicia en España: Una demora que llega a su fin

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Si bien el régimen de franquicia aún no se ha establecido en España, la idea de su próxima implementación está cobrando fuerza. Por tanto, resulta crucial comprender sus implicaciones, tanto positivas como negativas.

La esencia del régimen de franquicia radica en la exención del IVA para autónomos y pequeñas empresas cuyos ingresos no alcancen una cantidad X en su actividad. Esto simplificaría significativamente los trámites burocráticos relacionados con el impuesto, incluyendo la presentación de los modelos trimestrales 303 y el modelo anual 390.

Aunque los umbrales de ingresos que permitirán acogerse al régimen de franquicia en España todavía son desconocidos, la Directiva Europea 2020/285 establece en su artículo 284 un umbral de 85.000 euros. No obstante, al observar la tabla que adjuntamos a continuación con las limitaciones impuestas por otros países de la Unión Europea, podemos avanzar que es muy probable que España establezca un umbral más bajo.

PaísFranquicia de IVA (Euros)
Bulgaria50.000
Croacia40.324
Chipre15.600
Chequia39.362
Dinamarca6.713
Estonia40.000
Finlandia10.000
Francia82.800
Alemania17.500
Grecia10.000
Hungría25.567
Irlanda75.000
Italia65.000
Letonia40.000
Lituania45.000
Luxemburgo30.000
Malta35.000
Países BajosSin franquicia
Austria30.000
Polonia47.324
Portugal12.500
Rumanía47.180
Eslovaquia49.790
Eslovenia50.000
Suecia2.943
Bélgica25.000
EspañaSin franquicia

¿Cómo impactaría en los pequeños autónomos y microempresas el nuevo régimen de franquicia?

Para los pequeños autónomos y las microempresas, la exención de la obligación de devengar el IVA en sus operaciones ofrece una ventaja competitiva en las etapas iniciales de su actividad. Al no tener que incluir el IVA en sus precios, hacen que sus servicios sean más atractivos para los clientes.

 Este factor, sumado a la exención de la presentación de los modelos 303 y 390, genera beneficios significativos para aquellos autónomos y microempresas que opten (y tengan derecho) por acogerse a este régimen.

Sin embargo, también existe una nota negativa respecto a este régimen, y es que, el hecho de no tener que devengar IVA en los servicios prestados tampoco permite la deducción del IVA soportado en las compras, obras e inversiones realizadas en la actividad.

De este modo, si la actividad que se desarrolla está soportando mucho IVA (por ejemplo, por un proceso de inversión) el hecho de no poderse deducir el IVA soportado supone un gran perjuicio, ya que este IVA se considerará mayor coste de adquisición.

Por todo ello, mantendremos informados a nuestros clientes para estudiar cada caso individualmente, ya que dicho régimen de franquicia será en cualquier caso optativo.

¿Cuándo entrará en vigor este régimen de franquicia en España?

La Directiva Europea 202/285 estableció como plazo límite enero de 2025, fecha en la que todos los países de la comunidad europea deberán haber incluido este régimen en sus normativas estatales.

Por lo tanto, en caso de que España no hubiera incluido dicho régimen antes del plazo límite, podría recibir sanciones desde Europa.

Nueva deducción para vehículos eléctricos y sistemas de carga

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Con efectos a partir del 30-6-2023, se aplican dos nuevas deducciones en la cuota íntegra estatal (IRPF) , limitadas temporalmente, por adquisición de vehículos eléctricos enchufables y de pila de combustible y por instalación en inmuebles de sistemas de recarga de baterías para vehículos eléctricos, en ambos casos no afectos a actividades económicas.

Para los vehículos eléctricos, se podrá deducir el 15% del valor de adquisición del vehículo hasta un máximo de 3.000 euros

En cuanto a las infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos, se podrá deducir el 15% del importe satisfecho por la instalación hasta un máximo de 600 euros.

ConceptoPorcentaje de deducciónBase máximaImporte máximo a deducir
Vehículos eléctricos15%20.000 euros3.000 euros
Infraestructura de recarga de vehículos eléctricos15%4.000 euros600 euros

1.En referencia a los vehículos eléctricos

Los contribuyentes podrán deducir el 15% del valor de adquisición de un vehículo eléctrico nuevo, cuando concurran las siguientes circunstancias:

  • El vehículo debe adquirirse entre el 30-06-2023 y el 31-12-2024, y la deducción se aplicará en el ejercicio en que se matricule.
  • Se podrá aplicar la deducción si se abona al vendedor, entre el 30-06-2023 y el 31-12-2024, al menos el 25% del valor del vehículo como pago a cuenta. En este caso, la deducción se aplicará en el ejercicio en que se haga dicho pago, debiendo completar el pago total y adquirir el vehículo antes de finalizar el segundo período impositivo inmediato posterior al pago.

La base máxima de la deducción será de 20.000 euros, incluyendo los gastos y tributos relacionados con la adquisición, pero descontando posibles subvenciones de programas de ayudas públicas.

1.2 ¿Qué vehículos dan derecho a aplicar esta deducción?

Dan derecho a aplicar esta deducción los siguientes vehículos:

  1. Turismos M1 con capacidad para transportar hasta ocho pasajeros.
  2. Cuadriciclos ligeros L6e con velocidad máxima de 45 km/h y potencia máxima de 6 kW.
  3. Cuadriciclos pesados L7e con capacidad para transporte de pasajeros o mercancías.
  4. Motocicletas L3e, L4e y L5e con peso bruto vehicular de hasta una tonelada.

Los modelos de vehículos deben figurar en la Base de Vehículos del IDAE y cumplir con ciertos requisitos técnicos dependiendo de su categoría (M o L). Entre los tipos de vehículos elegibles se encuentran:

  1. Vehículos eléctricos puros (BEV).
  2. Vehículos eléctricos de autonomía extendida (EREV).
  3. Vehículos híbridos “enchufables” (PHEV).
  4. Vehículos eléctricos de células de combustible (FCV) y eléctricos híbridos de células de combustible (FCHV).

1.3 ¿Qué otras condiciones hay que cumplir para poder tener derecho a la deducción?

Además de las condiciones a cumplir respecto a los tipos de vehículo que dan derecho a la deducción, hay que tener en cuenta que el vehículo debe cumplir con los siguientes requisitos formales:

  1. Los vehículos no deben destinarse a una actividad económica, es decir, que deben responder a un uso personal.
  2. Para los vehículos pertenecientes a la categoría L, se exige que estén homologados como vehículos eléctricos y propulsados exclusivamente por motores eléctricos. Las motocicletas eléctricas nuevas (categorías L3e, l4e y L5e) han de tener baterías de litio y un motor eléctrico con una potencia del motor igual o superior a 3Kw, y una autonomía mínima de 70km.
  3. La matriculación del vehículo debe realizarse a nombre del contribuyente antes del 31 de diciembre de 2024 o antes de finalizar el segundo período impositivo inmediato posterior al pago a cuenta mencionado en la letra 1.b)
  4. Además, también existe una limitación respecto al precio total del vehículo adquirido, de este modo hay que diferenciar dos precios máximos dependiendo de la categoría del vehículo:
  5. Para las categorías M1, N1, L6e y L7e el precio máximo de adquisición queda establecido en 45.000 euros (53.000 para vehículos BEV de 8 o 9 plazas)
  6. Para las categorías L3e, L4e L5e con potencia superior a 3kW, el precio máximo de adquisición queda establecido en 10.000 euros.

2. En referencia a la instalación de infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos

Los contribuyentes podrán deducir el 15% de las cantidades satisfechas para la instalación de infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos en un inmueble de su propiedad no afecto a una actividad económica, siempre que dicha instalación se haya hecho entre el 30-06-2023 y el 31-12-2024.

La base máxima anual de esta deducción será de 4.000 euros anuales y estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen la instalación, debiendo descontar aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas. No se aceptará la deducción las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero en efectivo.

La deducción se practicará en el periodo impositivo en el que finalice la instalación, que no podrá ser posterior a 2024.

3. Preguntas y observaciones que afectan a ambas deducciones

3.1 ¿Se puede perder el derecho a estas deducciones una vez se hayan aplicado?

Hay que tener especial cuidado respecto al uso que se le da a los vehículos adquiridos y a las infraestructuras de recarga una vez se hayan beneficiado de esta deducción fiscal, ya que en caso de que los vehículos o las instalaciones se afectaran a una actividad económica en un momento posterior a la deducción, se perderá automáticamente el derecho a la deducción practicada.

3.2 ¿Cómo se practicarán estas deducciones en el IRPF?

El importe de estas deducciones se restará de la cuota íntegra estatal después de las deducciones previstas en los apartados 1,2,3,4 y 5 del artículo 68 de la Ley de IRPF 

LIRPF disp.adic.58ª redacc RDL 5/2023 art.189, BOE 29-6-23;

 RDL 5/2023 disp.final 9ª, BOE 29-6-23

IRPF 2022: Reductions in contributions to social security systems

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Limit on maximum annual contributions to social security systems that may entitle the taxpayer to reduce the taxable income:

Maximum annual contributions (except for group dependency insurance)

As from January 1, 2022, the total maximum annual contributions made to the social welfare systems, including, if applicable, those that have been imputed by the promoters, which may entitle to reduce the general taxable income, may not exceed the following amounts:

General limit: €1,500 per year for total contributions and company contributions.

This general limit includes the employee’s contributions to both individual systems and to the employee welfare system, without the need in the latter case to be conditioned to the employer’s contributions.

Increase of the previous limit: 8,500 euros provided that this increase comes from employer contributions to employment systems or employee contributions to the same employment system for an amount equal to or less than such employer contributions.

For these purposes, the amounts contributed by the company that derive from a decision of the worker will be considered as contributions of the worker.

Therefore, this additional limit includes the worker’s contributions to his or her employment system, but conditioned to the making of employer contributions of at least the same amount and provided that the amounts contributed by the company do not derive from a decision of the worker (in which case they would be considered as contributions of the worker and could not be included in this increase, unless there were sufficient employer contributions that did not derive from a decision of the worker).

Therefore, the worker could contribute a maximum of 4,250 euros per year to be included in this limit (half of the increase in the limit) provided that the company makes employer contributions of another 4,250 euros. This would increase the maximum allowed limit to 8,500 euros.

Special rule for individual entrepreneurs:

For the purposes of calculating this limit, own contributions made by the individual employer to employment pension plans or mutual benefit plans of which he/she is also the promoter and, in addition, a participant or member, as well as those made to company pension plans of which he/she is also the policyholder and insured, will be considered as company contributions.

Maximum annual contribution for group dependency insurance:

In addition, an additional limit of 5,000 euros per year is established for the premiums paid by the company under group dependency insurance contracts taken out by the company to cover pension commitments and imputed to the employee, which is separate and independent from the aforementioned limits.

These limits will be applied individually to each participant integrated in the family unit.

Special rule for individual employers: For the purposes of calculating this limit, the contributions made by the individual employer to group dependency insurance policies of which he/she is both the policyholder and the insured will be considered as employer contributions.

Joint maximum limit of reduction: Art. 52.1 Personal Income Tax Law

The maximum joint tax reduction limit for contributions and contributions imputed by the promoter to the aforementioned social welfare systems, including, if applicable, the excesses pending reduction, from fiscal years 2017 to 2021, is constituted by the lesser of the following amounts:

(a) 30% of the sum of the net income from work and economic activities received individually in the fiscal year.

b) 1,500 euros per year. This limit is increased by 8,500 euros, provided that such increase comes from employer contributions or worker contributions to the same social welfare instrument for an amount equal to or less than the respective employer contribution, taking into consideration the amount of employer contributions, if any, made by several employers, to each of the social welfare systems on an individual basis.

For these purposes, the amounts contributed by the company deriving from a decision of the employee will be considered as contributions of the employee.

The own contributions that the individual employer makes to employment pension plans or mutual benefit plans, of which, in turn, he/she is the promoter and participant or member, as well as those made to company social welfare plans of which, in turn, he/she is the policyholder and insured, will be considered as company contributions, for the purpose of calculating this limit.

Therefore, in order for the contributions made by the individual entrepreneur to be considered as business contributions and be included in the computation of the limit of 8,500 euros, it will be necessary that the contributor be at the same time:

  1. In the case of contributions to a pension plan, promoter and participant.
  2. In the case of contributions to mutual benefit societies, promoter and member.
  3. In the case of corporate social welfare plans, the policyholder and the insured.

In addition, 5,000 euros per year for group dependency insurance premiums paid by the company.

The own contributions that the individual employer makes to group dependency insurance of which, in turn, he/she is the policyholder and insured, will be considered as company contributions, for the purpose of calculating this limit.

(Art. 51 a 52 y DA 16 LIRPF modificado por Ley 22/2021 de PGE con efectos desde 1 de enero 2022)

New treatment of late payment interest paid by the Tax Agency on refunds of undue income

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Interest is taxed once again

The Supreme Court has rectified its previous criterion and now says that the late payment interest in favor of the taxpayer must be taxed in the Personal Income Tax…

Previous criterion. When a Treasury resolution results in an amount to be refunded, or when a taxpayer rectifies a self-assessment and requests the refund of the excess paid, the Treasury must pay late payment interest (4.0625% from 2023) (LGT art. 32.2). The Supreme Court, at the end of 2021, issued a ruling establishing that this type of income was not subject to Personal Income Tax, since its purpose is compensatory: if the interest were taxed, the compensation would be reduced by the amount of tax to be paid, and the damage suffered would not be fully repaired (TS 3-12-20).

New criterion. Well, as you may have read in the press, the Supreme Court has changed its previous criterion and now considers that interest is taxable in Personal Income Tax (TS 12-1-23). In its new ruling, it considers that interest does produce an alteration in the value of the recipient’s assets and the Personal Income Tax regulations do not exempt them from taxation. In addition, it also considers that this type of income should be taxed as capital gains in the general personal income tax base, which is even more detrimental to taxpayers.

Until the first ruling of the Supreme Court establishing the non-taxation of interest, the Tax Authorities required that this interest be taxed in the savings base of the Personal Income Tax (at lower rates) (DGT V3503-19).

Temporary effects. In any case, the new ruling only affects personal income tax self-assessments filed from the date of the new ruling. Self-assessments filed before (for example, in June 2022, with respect to the IRPF of 2021) are subject to the previous criterion. This has been established by the TEAC in other cases in which there have been changes of criteria [TEAC 23-06-2022].

By virtue of the principles of legitimate trust and legal certainty, when a taxpayer has adjusted its actions to what has been established by the Administration and the courts, the subsequent change of criterion cannot prejudice it (i.e., it cannot have retroactive effects).

Deduction of expenses. On the other hand, it can be understood that the fact that late payment interest is taxed as income within the general base enables taxpayers, when determining the income taxable in Personal Income Tax, to deduct the expenses of advisors, lawyers, solicitors, etc. incurred in order to succeed in the litigation that has allowed them to obtain such income [TEAC 01-6-20].

Legal situation of unemployment; maternity deduction entitlement

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The deduction for maternity established for mothers with children under three years of age who are self-employed or employed, for which they were registered in the corresponding Social Security or mutual insurance scheme, provided for in the LIRPF art.81, underwent a modification with effect from 1-1-2023 by the LPG, by which the possibility has been given that this tax benefit is also applicable to those mothers who are unemployed as of that date.

With the modification approved in this respect by L 6/2023, the possibility of enjoying this deduction is extended to those mothers who become legally unemployed during the years 2020 to 2022.

In this sense, it is understood that those women who, as of 1-1-2020, would have been in this situation as a result of the suspension of the employment contract, continue to carry out an activity as self-employed or employed persons for which they are registered with the Social Security or mutual insurance company.

This situation occurs in the following cases:

  • ERTE with total suspension and victims of gender violence.
  • In a period of productive inactivity of permanent-discontinuous workers,
  • Self-employed workers receiving a benefit for cessation of activity as a result of the suspension of the economic activity carried ou

Consequently, they can apply the deduction for maternity for the months in which they continue in this situation and the rest of the requirements established in the aforementioned article of the LIRPF, in its current wording at the time of accrual of the tax, are met.

The deduction for maternity corresponding to the months of 2020 and 2021 with respect to which the above-mentioned provisions are fulfilled will be made separately in the Personal Income Tax return corresponding to the tax period 2022, in the terms established in the Order approving the tax return forms for this Tax, fiscal year 2022.

However, these amounts will be understood to be applied in the event that in those months the taxpayer had effectively practiced the deduction and had not been regularized. The deduction thus applied for each of these years cannot exceed, together with the payments or deductions practiced in that year, the amount foreseen for each year in the LIRPF art.81.

Novedades IRPF 2023

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Las principales novedades introducidas por la LGPE en materia de IRPF son las siguientes:

1. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo

(L 31/2022 art.59.uno)

Desde 1-1-2023, la cuantía de la reducción aplicable es la siguiente:

a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 14.047,5 euros: 6.498 euros anuales.

b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 14.047,5 y 19.747,5 euros: 6.498 euros menos el resultado de multiplicar por 1,14 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 14.047,5 euros anuales.

2. Reducción del rendimiento neto de actividades económicas en estimación directa (L 31/2022 art.60.uno)

Desde la fecha señalada, los contribuyentes que, cumpliendo los requisitos exigidos (LIRPF art.32.2.2º), obtengan rendimientos netos de actividades económicas inferiores a 19.747,5 euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a 6.500 euros, además de la reducción de 2.000 euros aplicable sobre el rendimiento neto de actividades económicas, pueden minorar dicho rendimiento en las siguientes cuantías:

  • Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas iguales o inferiores a 14.047,5 euros: 6.498 euros anuales.
  • Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas comprendidos entre 14.047,5 y 19.747,5 euros: 6.498 euros menos el resultado de multiplicar por 1,14 la diferencia entre el rendimiento de actividades económicas y 14.047,5 euros anuales

3. Obligación de declarar

(L 31/2022 art.59.dos)

Desde 1-1-2023, no están obligados a declarar aquellos contribuyentes que obtengan rendimientos íntegros del trabajo no superiores a 15.000 euros (hasta el 31-12-2022, 14.000 euros), en los siguientes supuestos:

  • Cuando procedan de más de un pagador (con las excepciones contempladas en la propia norma en las que resulta aplicable el límite general de 22.000 euros anuales).
  • Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas.
  • Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener; o
  • Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.

4. Retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo en 2023 (L 31/2022 art.59.tres y cuatro)

La retención o ingreso a cuenta por el procedimiento general sobre los rendimientos del trabajo que se satisfagan en enero de 2023, se efectuará conforme a la normativa vigente a 31-12-2022.

5. Gastos de difícil justificación en estimación directa simplificada durante 2023

(L 31/2022 art.60.dos)

Durante el período impositivo 2023, el porcentaje de deducción para el conjunto de las provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (RIRPF art.30) es del 7%. Este porcentaje se puede modificar vía reglamento.

6. Actividades económicas en estimación objetiva

(L 31/2022 art.61 y disp.trans.6ª)

Las principales novedades son las siguientes:

  1. En 2023, el rendimiento neto de módulos se reduce en un 10%, en la forma establecida en la OM HFP/1172/2022 disp.adic.1ª.
  2. Al igual que ocurriera en los ejercicios 2016 a 2022, para el ejercicio 2023, las magnitudes excluyentes relativas al volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior para el conjunto de actividades económicas excepto agrícolas, ganaderas y forestales (150.000 euros y 75.000 euros en caso de operaciones por las que estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal -LIRPF art.31.1.3ª.b).a)–) se fijan en 250.000 y 125.000 euros, respectivamente.
  3. Asimismo, la magnitud excluyente relativa al volumen de compras en bienes y servicios (150.000 euros -LIRPF art.31.1.3ª.c)-) se fija en 250.000 euros.
  4. Por otro lado, el plazo de renuncias a que se refiere el RIRPF art.33.1.a) (durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto) así como la revocación de las mismas, que deben surtir efectos para el año 2023, abarca desde el día siguiente a la fecha de publicación en el BOE de esta Ley a hasta el 31-1-2023.
  5. Las renuncias y revocaciones al método de estimación objetiva presentadas, para el año 2023, durante el mes de diciembre de 2022, con anterioridad al inicio del plazo antes señalado, se entienden presentadas en período hábil. No obstante, los sujetos pasivos pueden modificar su opción en el plazo previsto en el apartado anterior.

7. Límites de reducción en la base imponible de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social

(L 31/2022 art.62)

Con efectos desde 1-1-2023 y vigencia indefinida, se realizan mejoras técnicas en la regulación del límite de reducción en la base imponible por las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social con el fin de:

  • garantizar que las aportaciones máximas que pueda realizar un trabajador por cuenta ajena al mismo instrumento de previsión social al que se han realizado contribuciones por parte del empresario no experimenten caída alguna por el incremento de las contribuciones empresariales; y
  • corregir una remisión que contiene la normativa, referida únicamente a los planes de empleo simplificados de trabajadores por cuenta propia o autónomos, y que podría inducir a error, pues debe hacerlo diferenciando los planes sectoriales y los citados planes de empleo simplificados, mejorando de esta forma la seguridad jurídica.

En consonancia con lo anterior, se modifica en los mismos términos la redacción del límite financiero previsto para dichas aportaciones y contribuciones.

De igual forma se adapta el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (RDLeg 1/2002) (L 31/2022 disp.final novena).

8. Tipos de gravamen del ahorro

(L 31/2022 art.63.uno y dos)

Desde 1-1-2023, la escala aplicable a la base liquidable del ahorro es la siguientes:

Base liquidable del ahorro — Hasta eurosCuota íntegra   – EurosResto base liquidable del ahorro — Hasta eurosTipo aplicable — Porcentaje
006.00019
6.000,001.14044.00021
50.000,0010.380150.00023
200.000,0044.880100.00027
300.000,0071.880En adelante28

9. Régimen especial de trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio español

(L 31/2022 art.63.tres)

Desde 1-1-2023, se modifica la escala aplicable a la parte de base liquidable correspondiente a dividendos, intereses y ganancias patrimoniales (LIRNR art.25.1.f).

Base liquidable
del ahorro
–
Hasta euros		Cuota íntegra
–
Euros		Resto base liquidable del ahorro
–
Hasta euros		Tipo aplicable
–
Porcentaje
006.00019
6.000,001.14044.00021
50.000,0010.380150.00023
200.000,0044.880100.00027
300.000,0071.880En adelante28

10. Ampliación de la deducción por maternidad

(L 31/2022 art.64)

Desde 1-1-2023, las principales novedades son las siguientes:

a) La deducción se aplica a las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes que, en el momento del nacimiento del menor, perciban prestaciones contributivas o asistenciales del sistema de protección de desempleo o que, en dicho momento o en cualquier otro posterior, estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad con un período mínimo, en este último caso, de 30 días cotizados.

b) El importe de la deducción es de hasta 1.200 euros anuales por cada hijo menor de tres años hasta que el menor alcance los tres años de edad.

c) La deducción por maternidad se calcula de forma proporcional al número de meses del periodo impositivo posteriores al momento en el que se cumplen los requisitos, en los que la mujer tenga derecho al mínimo por descendientes por el menor de tres años, siempre que durante dichos meses no se perciba por ninguno de los progenitores en relación con dicho descendiente el complemento de ayuda para la infancia (L 19/2021).

d) En caso de alta en la Seguridad Social o mutualidad con posterioridad al nacimiento del menor, la deducción correspondiente al mes en el que se cumpla el período de cotización de 30 días se incrementa en 150 euros.

e) El incremento de la deducción por gastos de custodia del menor en guarderías o centros de educación infantil autorizados tiene como límite el importe total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho en el período en el que se cumplen los requisitos para su aplicación a la guardería o centro educativo en relación con ese hijo.

11. Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual: Porcentaje de retención

(L 31/2022 art.65)

 Desde 1-1-2023:

a) Si bien con carácter general el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación, es del 15%, este porcentaje será del 7% cuando el volumen de tales rendimientos íntegros correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente más del 75% de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio. A estos efectos, el contribuyente debe comunicar al pagador de los rendimientos que concurren dichas circunstancias, quedando el pagador obligado a conservar la comunicación debidamente firmada.

Ambos tipos de retención se reducen en un 60% en el caso de rendimientos obtenidos en Ceuta y Melilla con derecho a la deducción.

b) El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, cualquiera que sea su calificación, es del 15%¸ salvo cuando resulte aplicable el tipo del 7% por cumplirse lo señalado en el apartado anterior (LIRPF art.101.3) o bien por tratarse de rendimientos de actividades profesionales en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de la actividad (LIRPF art.101.5 y RIRPF art.95.1).

También se aplica el porcentaje de retención del 7% en el caso de anticipos a cuenta derivados de la cesión de la explotación de derechos de autor que se vayan a devengar a lo largo de varios años.

Se mantiene en el 19% el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la propiedad industrial, de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarrendamiento sobre los bienes anteriores, cualquiera que sea su calificación.

12. Imputación de rentas inmobiliarias

(L 31/2022 art.66)

 Con efectos desde 1-1-2023 y vigencia indefinida, en aquellos municipios en que los valores catastrales hubieran sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, siempre que hubieran entrado en vigor a partir de 1-1-2012, seguirán aplicando la imputación al 1,1% en 2023.

13. Deducción por residencia habitual y efectiva en la isla de La Palma

(L 31/2022 art.67)

En los períodos impositivos 2022 y 2023, a los contribuyentes con residencia habitual y efectiva en la isla de La Palma se les aplica una deducción en los mismos términos a como se regula en la normativa del Impuesto la deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla para contribuyentes residentes en estos territorios (LIRPF art.68.4.1º).

14. Régimen aplicable a la XXXVII Copa América Barcelona

(L 31/2022 disp.final 36ª.dos.3)

Las rentas obtenidas por personas físicas no residentes consecuencias de los servicios prestados a la entidad organizadora o a los equipos participantes no se consideran obtenidas en España.

Las personas físicas que adquieran la condición de contribuyentes por el IRPF como consecuencia de su desplazamiento a territorio español con motivo de la celebración de este acontecimiento pueden aplicar una reducción del 65% sobre la cuantía neta de los rendimientos que perciban de la entidad organizadora o de los equipos participantes, durante la celebración del acontecimiento y en la medida en que estén directamente relacionados con su participación en el mismo.

AUTONOMO 2023 : NO OLVIDAR COMUNICAR RENDIMIENTOS PREVISTOS

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Como ya les avanzamos hace un tiempo, desde el 1 de enero de 2023, con la entrada en vigor del Real Decreto-ley 13/2022 de 26 de julio de 2022, se establece un nuevo sistema de cotización para los trabajadores por cuenta propia o autónomos y se mejora la protección por cese de actividad.

Este sistema de cotización se basa en los rendimientos netos anuales obtenidos por la persona autónoma. Cabe mencionar que es una previsión de ingresos, ya que lo que se comunica es lo que vamos a generar en el año actual natural, es decir, este año 2023.

Por tanto, lo primero que debemos saber es, cuánto vamos a generar durante el año, cuánto vamos a gastar, y obtenemos el rendimiento neto, al que debemos restar un 7% de gastos generales (3% si el autónomo es societario). Eso, lo dividimos por 12 para conocer el rendimiento mensual.

La Seguridad Social ofrece un simulador de cuotas de autónomos, para que nos podamos hacer una idea aproximada de en qué tramo nos encontramos, y cuánto vamos a pagar. A continuación, se expone el enlace:

Simulador de cuotas de autónomos

En función de estos ingresos, la Seguridad Social determinará el tramo de cotización que nos corresponde.

Dentro de ese tramo, tendremos que elegir entre la base mínima, la máxima, o un punto intermedio. En función de esto, pagaremos una cuota u otra.

Para hacer la comunicación de los rendimientos, y determinar nuestra base y cuota de cotización, se debe acudir al siguiente enlace:

Comunicar rendimientos previstos

Acceder con Certificado digital o vía SMS, y una vez dentro, acudir a “3. Cuota y cotización”. En este punto, tendremos que “modificar” la base de cotización. A continuación, simplemente es cumplimentar la información que nos irá solicitando el sistema. Al finalizar, se emite una resolución del cambio y la fecha en la que tendrá efectos dicho cambio.

En caso que vea que lo que se comunicó no fuera en concordancia a cómo le está yendo la actividad durante el año, puede volverlo a modificar hasta 6 veces durante el año natural.

Para acabar, Seguridad Social al año siguiente hará una comprobación de acuerdo a los ingresos declarados en renta, y realizará solicitud para ingresar diferencias de cotización o devolverá excesos de cotización.

Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas:

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Este impuesto se configura como un impuesto complementario del Impuesto sobre el Patrimonio (IP), de carácter estatal, no susceptible de cesión a las Comunidades Autónomas, para gravar con una cuota adicional los patrimonios de las personas físicas de cuantía superior a 3.000.000 de euros.

Tanto su ámbito territorial, exenciones, sujetos pasivos, bases imponible y liquidable, devengo y tipos de gravamen, como el límite de la cuota íntegra coinciden básicamente con lo establecido para el IP. La diferencia fundamental reside en el hecho imponible, que grava solo aquellos patrimonios netos que superen los 3.000.000 de euros.

El carácter de complementario del IP se consigue en el Impuesto de las Grandes Fortunas mediante la deducción en la cuota de este impuesto, además de las deducciones y bonificaciones del primero, de la cuota efectivamente satisfecha en dicho impuesto.

En cuanto a su ámbito temporal, se prevé una vigencia de dos años, de manera que resulte aplicable en los dos primeros ejercicios en que, a partir de su entrada en vigor, se devengue dicho impuesto, si bien se introduce una cláusula de revisión, para efectuar una evaluación de sus resultados al final de su vigencia y valorar su mantenimiento o supresión.

La base liquidable del impuesto será gravada a los tipos de la siguiente escala:

Base liquidable – Hasta eurosCuota – EurosResto Base liquidable – Hasta eurosTipo aplicable – Porcentaje
0,000,003.000.000,000,00
3.000.000,000,002.347.998,031,7
5.347.998,0339.915,975.347.998,032,1
10.695.996,06152.223,93En adelante3,5

En el supuesto de obligación personal, la base imponible se reducirá, en concepto de mínimo exento, en 700.000 euros

A TENER EN CUENTA: De la cuota resultante de la aplicación de los apartados anteriores el sujeto pasivo podrá deducir la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio efectivamente satisfecha.

 El Decreto Ley 16/2022, de 20 de diciembre, de medidas urgentes en el ámbito del impuesto sobre el patrimonio, modificó la escala de tipos que gravan el Impuesto sobre el Patrimonio en Cataluña. La entrada en vigor de esta norma se produjo el 23 de diciembre de 2022, resultando de aplicación la nueva tarifa en los dos primeros ejercicios del IP que se devenguen a partir de la entrada en vigor del impuesto temporal de solidaridad de las grandes fortunas.

La nueva escala sería la siguiente:

Base liquidable hasta (euros)Cuota (euros)Resto de base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (porcentaje)
0,000,00167.129,450,210
167.129,45 350,97167.123,430,315
334.252,88877,41334.246,870,525
668.499,752.632,21668.500,000,945
1.336.999,758.949,541.336.999,261,365
2.673.999,0127.199,582.673.999,021,785
5.347.998,0374.930,465.347.998,032,205
10.695.996,06192.853,829.304.003,942,750
20.000.000,00448.713,93en adelante3,480

Es interesante destacar que este nuevo impuesto sólo tendrá efectos sobre los grandes patrimonios en Cataluña cuando el patrimonio neto supere los 17 550 000 euros aprox.

Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad.

Ley 38/2022, de 27 de diciembre, para el establecimiento de gravámenes temporales energético y de entidades de crédito y establecimientos financieros de crédito y por la que se crea el impuesto temporal de solidaridad de las grandes fortunas, y se modifican determinadas normas tributarias.

Gravamen sobre las participaciones accionariales en entidades no residentes con activos inmobiliarios en España

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Modificación Impuesto sobre Patrimonio (Ley 19/1991) DF tercera

Sujetos pasivos. Modifica el art.5.Uno de la Ley 19/1991

Habilita la potestad de gravamen sobre las participaciones accionariales en entidades no residentes con activos inmobiliarios subyacentes radicados en España, corrigiendo una discriminación injustificada respecto del residente, por cuanto el no residente, por el hecho de interponer una persona jurídica no residente, elude el gravamen del citado impuesto.

«Uno. Son sujetos pasivos del Impuesto:

a) Por obligación personal, las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español, exigiéndose el impuesto por la totalidad de su patrimonio neto con independencia del lugar donde se encuentren situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos.

Cuando un residente en territorio español pase a tener su residencia en otro país podrá optar por seguir tributando por obligación personal en España. La opción deberá ejercitarla mediante la presentación de la declaración por obligación personal en el primer ejercicio en el que hubiera dejado de ser residente en el territorio español.

b) Por obligación real, cualquier otra persona física por los bienes y derechos de que sea titular cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio español.

(AÑADE) A tales efectos, se considerarán situados en territorio español los valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, no negociados en mercados organizados, cuyo activo esté constituido en al menos el 50 por ciento, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles situados en territorio español. Para realizar el cómputo del activo, los valores netos contables de todos los bienes contabilizados se sustituirán por sus respectivos valores de mercado determinados a la fecha de devengo del impuesto. En el caso de bienes inmuebles, los valores netos contables se sustituirán por los valores que deban operar como base imponible del impuesto en cada caso, conforme a lo dispuesto en el artículo 10 de esta ley.